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第8章 看透会计报表的秘密1（第1页）

第8章看透会计报表的秘密（1）

一般来说，会计工作者对企业的日常工作进行核算和处理。到了年末，就要编制会计报表，会计报表就是对会计核算工作的一个总结。把企业通过记账、算账工作登记在会计账簿中的会计信息综合起来。

谁是会计报表的使用者

在市场经济条件下，与企业有经济利害关系的有关方面通常是借助于企业的会计报表以及以会计报表为基础的一系列财务指标来对企业进行财务状况评价的。一般而言，与企业有经济利害关系的有关方面可以分为：企业业主或股东、企业的贷款提供者、商品或劳务供应商、企业管理人员、顾客、企业雇员、政府管理部门、公众和竞争对手等。这些人员构成了企业会计报表的使用者。由于与企业经济关系的程度不同，上述人员对企业财务状况的关注点也就不同。

1．企业业主或股东

企业业主或股东是企业的入资者或购买企业股票的人。他们要作的决策往往在于是否向某一企业进行投资或是保留其在某一企业的投资。为了作出这类决策，业主或股东需要估计企业的未来收益与风险水平。因此，他们对企业的获利能力以及投资风险方面感兴趣。

对于上市公司的股东而言，他们还会关心自己持有的公司的股票的市场价值。公司的现金（货币资金）流入和流出方面的信息也会吸引他们的注意力，因为良好的现金流转状况既可以使公司能顺利地维持其经营活动，还可以使企业在分红时能考虑分发适度的现金股利。

2．企业的贷款提供者

按照一般分类，企业的贷款提供者可以分为短期贷款者和长期贷款者。

其中，短期贷款者提供的贷款期限在12个月以内。他们关心企业支付短期债务的能力，对企业的获利能力并不十分关心。

长期贷款者则关系其利息和本金是否能按期清偿，以及企业是否将货款用于更高风险的项目，是否未征得债权人同意的情况下举措新债。对企业而言，能按期清偿到期长期贷款利息，应以具有长期获利能力及良好的现金流动性为基础。因此，尽管长期贷款者并不指望从企业中分红，但他们仍然关心企业的获利能力。

3．商品和劳务供应商

商品和劳务供应商与企业的贷款提供者的情况类似。他们在向企业提供商品或劳务后即成为企业的债权人。因而他们必须判断企业能否支付所需商品或劳务的价款。从这一点上来说，大多数商品和劳务供应商对企业的短期偿债能力感兴趣。另一方面，某些供应商可能与企业存在着较为持久的稳固的经济联系。在这种情况下，他们又对企业的长期偿债能力感兴趣。

4．企业的经营管理人员

企业的经营管理人员受企业业主或股东的委托，对企业业主或股东投入企业的资本的保值、增值负有责任。他们负责企业的日常经营活动，必须确保公司支付给股东与风险相适应的收益，及时偿还各种到期债务，并能使企业的各种经济资源得到有效利用。因此，管理人员对企业财务状况的各个方面均感兴趣。

5．顾客

在许多情况下，企业可能成为某个客户的重要的商品或劳务供应商。此时，顾客关心的是企业连续提供商品或劳务的能力。因此，顾客关心企业的长期前景极有助于对此做出估计的获利能力指标与财务杠杆指标。

6．企业雇员

企业雇员通常与企业存在长久、持续的关系。他们关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性以及获取报酬的前景。因而，他们对企业的获利能力和偿债能力比较感兴趣。

7．政府管理部门

政府与企业间的关系表现在工商管理部门、税务管理部门等均对企业的财务状况感兴趣。因此，政府管理部门对企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力感兴趣。

8．公众与竞争对手

公众对特定企业的关心也是多方面的，一般而言，他们关心企业的就业政策、环境政策、产品政策等方面。对这些方面的分析，往往可以借助获利能力的分析。

而竞争对手希望获取关于企业财务状况的会计信息及其他信息，借以判断企业间的效益，同时可为未来可能出现的企业兼并提供信息。因此，竞争对手可能把企业作为接管目标，因而他们对企业财务状况的各个方面均感兴趣。

了解会计报表的作用

会计报表是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表和这三张主要会计报表的附表及会计报表附注和财务情况说明书。

会计报表分析产生于19世纪末20世纪初。最早的会计报表分析主要是为银行服务的信用分析，后来扩展到为投资人和改善内部管理服务，发展为比较完善的会计报表分析体系。

会计报表分析是以企业会计报表反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评价和剖析，反映企业在营运过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理工作和优化经营决策提供重要的财务信息。会计报表分析是对已完成财务活动的总结，又是财务预算的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。

会计报表分析的重要意义在于：会计报表分析是评价企业财务状况、衡量经营业绩的重要依据；会计报表分析是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；会计报表分析是合理实施投资决策的重要步骤。

编制资产负债表的技巧

资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表，又称财务状况表。即：我们先假定在每月月末终了这一天，下月1日业务开始之前，企业的全部业务暂时中止了（而实际上企业仍旧同往常一样地运营），在这种情况下，会计根据企业的资产负债状况编制出资产负债报表。资产负债表并不是对企业价值的揭示，而是与其他会计报表和资料一起为会计信息使用者提供有用的信息，即可以帮助使用者对企业的资产流动性、资金灵活性和经营能力进行评价。

1．资产负债表的简单介绍

资产负债表是根据“资产=负债＋所有者权益”会计平衡方程式，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在特定时日的资产、负债、所有者权益项目予以适当排列，按照一定的要求编制而成的。资产负债表是一张基本的会计报表，其他各种报表要么是在其基础上衍生出来的，要么是对它的一个补充说明。目前我国的资产负债表使用的是账户式结构。

（1）资产负债表的资产方

资产负债表的资产方叫做资产项目，包括流动资产、固定资产等，反映的是企业的资金运用情况及存在形态、分布。通俗的说，表的资产方是管生产的，企业只有运用左边的资源才能生产出老百姓衣食住行所需要的一切。凡是跟企业生产相关的项目都列示在表的资产方。

（2）资产负债表的负债及所有者权益方

资产负债表的负债及所有者权益方叫做权益项目，包括债权人权益（企业的债务）和所有者权益（股东权益），反映的是企业的资金来源。简单而言，企业所有者给企业投了钱或提供了其他形式的资产，他在企业就应当享有相应的权益；而企业的债权人，因为以债务的方式提供资金或其他形式的资产给企业，他当然也应当占有与相应的权益。他们的权益状况就反映在负债及所有者权益方的各项中。右边项目只对生产起间接的作用，但它能影响资产方的利用效率。

（3）资产负债表的内容

资产负债表由资产、负债、所有者权益三大部分构成，是反映企业财务状况的重要会计要素。