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第8章 看透会计报表的秘密1（第4页）

应付账款。应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款的发生是经常的，但如果超过信用期的应付账款的数额太大且时间太长，则体现企业的信用观念较差，这与应付票据不同。应付票据一般认为终究会要偿还的，因此不管其金额有多大，都不会对企业的信誉情况造成不良影响。

预收账款。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

应付福利费。应付福利费是指企业提取的福利费，用以支付职工医药卫生费用、职工困难补助，以及医务、福利人员的工资等。

应付股利。应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润，包括应付国家、其他单位以及个人的现金或利润。

应交税金。应交税金是指企业应交纳的各种税金，如营业税、增值税、城市维护建设税等。足额地交纳税金是每个企业应尽的法定义务。如果该项目的金额过多，一般情况下说明该企业有拖欠国家税款的现象，应引起投资者的主意。

其他应交款。其他应交款是指企业除应交税金、应付投资者利润以外的其他各种应上缴的款项，例如教育费附加、应交住房公积金等。

其他应付款。其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如：应付租入固定资产和包装的租金、存入保证金等。

预提费用。预提费用是指根据《企业会计准则》规定的权责发生之原则，企业按期预提但尚未实际支出的各项费用。例如银行贷款的利息是按季收取的，银行虽然没有每月收取贷款利息，但实际上每月都已实际发生了，只是企业尚未支付给银行。这种性质的费用，企业仍然要按期计算，记入预提费用账户，这样才能使企业计算的成本、费用合理。实际支付时，就不再计入有关费用账户，而是直接冲销预提费用账户。在企业中，这种企业预提但尚未实际支付的费用有：企业预提的租金、保险费、修理费用、借款利息等。

预计负债。预计负债是指企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。企业按照规定的项目，以及确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债。

一年内到期的长期负债。这是指企业借入的长期借款、应付债券等应在本年度归还的负债数额。

（2）长期负债

与流动负债相比，长期负债的风险和压力较小。在负债结构方面，企业应力求长期化和多元化。

长期借款。长期借款是指企业借入尚未归还的一年以上（含1年）的借款本金及利息之合。主要是对银行的长期投资借款本金和利息。

应付债券　应付债券是指企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本金及利息之合。与长期借款相比，应付债券的压力和风险较大。因为，债券的发行一般是面向全社会的，到期不还本金和利息的社会影响较大，迫于公众压力，企业偿还债券本息的积极性一般要高于偿还银行本息的积极性。

专项应付款。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

（3）递延税项

递延税款贷项。递延税款贷项反映的是尚未转销的因时间性差异影响所得税。

纳税的金额。企业只有在采用“纳税影响会计法”计算所得税时，才设置“递延税款”科目，才按递延法进行账务处理。这时在资产负债表中就会出现递延税款借项或递延税款贷项。如果企业应用“应付税款法”计算所得税，则将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。这种情况下，资产负债表中该项目就会没有数据显示。本例中金帆公司的资产负债表就是属于这种情况。

三是所有者权益类。主要项目有实收资本、盈余公积和未分配利润。这些内容，我们在前面已经有所介绍，在此就不再重复。通过阅读所有者权益类项目，您可以掌握投资者的出资情况，了解企业的经营管理者是否具备为投资者保全资本，并增加财富的能力。

5．通过补充资料看企业重要事项

资产负债表下方的补充资料，是资产负债表的直接补充说明（即附注），它是为了方便会计报表使用者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。例如，报表使用者通过阅读资产负债表的附注，可以了解企业将收到的商业承兑汇票到期前向银行贴现的金额，即已贴现的商业承兑汇票金额大小，不容忽略这一项金额，因为这是一项企业或有负债。声明如果在票据到期日出票人或付款人不能如数付款，企业作为票据的背书人负有连带的代为偿还的责任。

除对上述项目分析外，目前会计制度对资产负债表规定有两档年初数和期末数，实际上相当于两个期间的资产负债表。除注意充分利用这两期会计资料进行对比分析外，还应积累该企业的历年资产负债表资料，并将本期和以前各期的相关资料联系起来观察和比较，以便在一定程度上分析企业资产负债和所有者权益的变动情况以及企业经营发展趋势。

6．金帆公司的启示

下面我们以金帆公司为例，用上面所述的三步骤来分析金帆公司的资产负债表。

首先，观察资产、负债、所有者权益三大类的总额。

金帆公司的资产总额从2001年年末的84014万元增加到了2002年年末的89097万元，增幅约为6。05％。其负债总额则从2001年年末的32，514万元上涨到了35560万元，增幅达9。37％，其中短期负债有所减少，而长期负债有了大幅度的增加。金帆公司的所有者权益有所增加，从2001年年末的51500万元增加为2002年年末的53537万元，增幅约为3。96％。

（1）资产类

流动资产中，年末货币资金为51107万元，比期初数47514万元增加了3593万元，增幅约为7。56％。说明金帆公司短期流动性比上一年有所增强。其中，应收账款年末余额为5472万元，比期初2991万元增加了2481万元。增幅约为82。95％，显然增幅很大，应进一步阅读财务表附注，看公司对该项目的解释，了解其核算内容是否正常。公司大量资金被他人占用，无疑会影响金帆公司的资金周转及其使用效率。公司年末存货是25747万元，比期初25800万元减少53万元，减幅约为0。21％，需要计算存货的周转速度并结合期末存货的质量作进一步分析。

长期资产中，2001年年末公司的固定资产净值为22310万元，比2001年年末的11000万元增加了11310万元，增幅约为102。82％。从报表上来看，公司2000年对固定资产进行了部分更新，说明公司有旺盛的生命力，其对自身的发展前景看好。

（2）负债类

流动负债中，期末流动负债总额比期初减少了11，054万元，其中短期负债由期初的3，000万元减少至期末的500万元，应付票据由期初的2，000万元减少为期末的1，000万元，预提费用则由期初的10万元减至零；应付福利费、应交税金有不同程度的增加；此外，本期还偿还了一年内到期的长期负债10，000万元。以上说明金帆公司资金周转灵活，偿债能力较强，企业的财务风险也相应降低。

长期负债中，长期借款的期末余额为20，100万元，比上一年的6，000万元增加了14，100万元。这笔资金来源数额不小，可能金帆公司将要做一项长期投资。

（3）所有者权益类

与去年相比，本年末的实收资本没有变化，盈余公积增加了305万元，而未分配利润则由期初的零增至期末的1，732万元。

初步结论：

（1）本年公司资产总额增多，说明公司有效地实现了资产的保值增值。本年公司流动资产增加了3，593万元，说明公司资金的流动性较好，变现能力较强，显示其较强的短期偿债能力。

（2）本年公司完成了一定的在建工程，还对部分固定资产进行了更新，显示出旺盛的生命力和良好的发展前景，也说明公司有较高的资产管理水平和成长能力。

（3）本年公司在负债减少的情况下，所有者权益比上一年有所增加，说明本年的经营效果较好，盈利能力较强。