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第十二章 有价证券的管理及核算（第2页）

企业转让出售短期性投资债券时，应按实际收到的金额借记“银行存款”，按其帐面实际成本贷记“短期投资——债券投资”，按收益性差额贷记“投资收益”，按损失性差额借记“投资收益”。

例：企业出售库存丰收房产公司发行的融资债券，实际收入53000元，款项已收妥存入银行。

这笔业务实现投资收益2750元（53000—50250），应贷记“投资收益”；丰收房产债券减少，应贷记“短期投资——债券投资（丰收房产）”；款项收妥存入银行，借记“银行存款”。会计分录如下：

借：银行存款53000．00

贷：短期投资——债券投资（丰收房产）50250．00

投资收益2750．00

例：企业将刚刚购入的100000元国库券按99000元转让给交易所，款项已存人银行。

这笔业务是折价转让，实际亏损1000元（100000—99000），应借记“投资收益”；转让国库券，库存国库券减少，贷记“短期投资——债券投资（国库券）”；款项收妥存人银行，借记“银行存款”。会计分录如下：

借：银行存款99000．00

投资收益1000．00

贷：短期投资——债券投资（国库券）100000．00

（三）短期投资债券到期收回本息的帐务处理

短期投资债券到期收回本息，应按实际收到的本金和利息，借记“银行存款”；按帐面成本贷记“短期投资——债券投资”，按收益性差额贷记“投资收益”。

例：购入的丰收房产公司融资债券如果到期后再

变现，则可收到本金50000元，利息6000元（50000×12％），能获

投资收益5750元（56000—50250）。如果全部款项收妥存入银

行，则应编制会计分录如下：

借：银行存款56000．00

贷：短期投资——债券投资（丰收房产）50250．00

投资收益5750．00

短期股票投资的核算

（一）短期投资股票购入的帐务处理

企业购入的各种作为短期投资的股票，应按实际支付的价款和手续费作为其购入的实际成本入帐。如果实际支付的价款中包含有已宣布但尚未支付的股利时，则应以实际支付的价款减去已宣布但尚未支付的股利后的数额作为购入股票的实际成本。这种股利作其他应收款处理。

购入股票有按面值购入和溢价购入两种情况，分别举例说明如下：

1．按面值购入股票的核算。企业按面值购入作为短期投资的股票时，按面值和手续费作为实际成本借记“短期投资——股票投资”，贷记“银行存款”。

例：企业用暂时闲置的资金购入“南方制药”股票20000股，每股面值5元，价款100000元和手续费200元均以支票支付。这批股票准备随时变现。

这笔业务应按股票的面值与手续费之和借记“短期投资——股票投资（南方制药）”；根据支票存根贷记“银行存款”。会计分录

借：短期投资——股票投资（南方制药）100200．00

贷：银行存款100200．00

对于购入短期投资股票所支付的价款中包含有已经宣告发放但尚未支付的股利的，应按股票购入时实际支付的价款减去已宣布但尚未支付的股利后的差额借记“短期投资——股票投资”，同时按支付价款中所包含的应收股利借记“其他应收款——应收股利”；按实际支付的款项贷记“银行存款”。

例：企业购入“鲁力”股票100000股，每股购入价2．13元，其中包含有已经宣告但尚未支付的股利0．13元，手续费共计420元，全部款项以支票支付。

这笔业务应借记“其他应收款——应收股利（鲁力）”13000元（100000×0．13）；借记“短期投资——股票投资（鲁力）”200420（100000×2．13+420-100000×0．13）；贷记“银行存款”213420元（200420+13000）。会计分录如下：

借：短期投资——股票投资（鲁力）200420．00

其他应收款——应收股利（鲁力）13000．00