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看得见的无形资产杨汝梅无形资产论导读（第1页）

看得见的无形资产——杨汝梅《无形资产论》导读

在知识经济时代，无形资产在为企业创造经济效益方面发挥着举足轻重的作用。正如国家的进步与发展仰仗于科学技术的发展，企业的进步与提升，也离不开无形资产的利用与开发，它已然成为企业最核心的竞争力。有关无形资产的性质及其处理方法是会计上最难解决的问题之一，许多学者从表面意义入手研究无形资产问题，推断其中蕴含的本质，结论往往自相矛盾。《无形资产论》从无形资产的实质入手对无形资产进行了更加深刻的解读。

作者简介

杨汝梅（1899—1985），字众先，河北磁县人，中国著名的会计理论家、会计教育家。1920年毕业于铁路管理学校高等科（北京交通大学前身），1921年作为学校派往美国的第一批留学生留学美国，在美国密歇根大学修得经济学学士和硕士学位，1926年获得哲学专业博士学位。1926年底回国后，曾先后任北京交通大学、暨南大学、光华大学、齐鲁大学、沪江大学等大学教授。还曾任盐务总局稽核、“四联总处”（指中央银行、年去香港，1950年在新亚书院先后任系主任、商学院院长及会计长等职。

香港中文大学成立后曾任大学商学院院长及系主任等职。后即转往浸会学院任教并担任商学院院长等职。

杨汝梅是首位列入《世界名人录》的中国会计学家，开创了无形资产理论研究的先河。《商誉及无形资产》是杨汝梅就读博士期间的一篇论文，1926年在美国印刷出版英文原作，此书成为他的成名之作，使其蜚声于欧美会计学界。1936年该书由中国知名会计学家施仁夫先生翻译成中文，在中国以《无形资产论》一名出版，从此无形资产的会计理论以及它的会计处理方法，开始在中国广为传播。

杨汝梅堪称中国会计学者进入世界会计领域，成就达到当时世界水平的第一人。

写作背景

20世纪20年代，欧美等资本主义国家对于有关无形资产的性质的问题研究成果显著，但理论上对于无形资产的内涵和特点没有明确规定，对于无形资产的会计处理问题也没有具体准则的要求，而且也没有从根本上解决无形资产的相关估价问题。

面对这些种种的问题和缺陷，会计界开始广泛关注商誉等无形资产。

经过漫长的一个世纪的研究，会计界围绕无形资产问题的讨论，主要从以下两个方面进行：一方面，对于外购的无形资产在取得后如何处理，比如商誉；另一方面，自创的商誉是否应该得到确认。对于上述两个方面的争论是深远持久的。许多著名的会计学者也加入到这场争论中，比如早期的迪克西、皮克斯利、蒙哥马利、坎宁、哈特菲尔德、佩顿和利特尔顿，以后的亨德里克森和钱伯斯等，他们对于无形资产等相关问题都有深刻的见解，并且在他们的论著中，我们可以发现这些会计大咖都针对这些问题发表过类似却不同的看法。

然而，由于无形资产的复杂性，这些会计届的智者们最终没有给出准盾过深。而且，我们不能仅仅依靠理论体系的支撑，我们更需要现实世界的实践。只有将理论与实际相结合，才能从根本上解决无形资产的相关问题。

于是，在这样的现实背景下，杨汝梅先生发表了轰动整个会计届的《商誉及无形资产》（后改名为《无形资产论》）一书。他在这本书中系统地分析、总结了当时西方会计界对于无形资产的各种意见和建议，全面、完整地阐述了无形资产的性质和特点，提出了有关无形资产的会计处理原则和方法。《无形资产论》一书问世后，不仅受到中国会计学者的关注，而且在整个世界会计领域影响深远。1934年，《立信会计季刊》以连载形式刊发此书。1936年，该书列入当时由潘序伦主编、施仁夫先生翻译的《立信会计丛书》并出版，定名为《无形资产论》。从此，国人对于无形资产问题的解决有了规范性的参照。

杨汝梅先生的《无形资产论》出版已经将近一个世纪了，随着时代的进步，有些理论可能过时了，但大部分是有参考价值的。对后世我们研究无形资产等问题仍有非比寻常的意义。

内容解读

《无形资产论》一书共分九章：

第一章总论。主要阐述了无形资产的一般定义和特质。作者以物质存在与否、价值实现难易和资产能否分属三个角度为标准，对无形资产的概念进行定义，并对其他诸多无形资产的定义进行评价；在无形资产特质方面，作者阐述了无形资产在法律上和经济上的意义、无形资产的优越性及独占性，认为无形资产必须附属于某一特定企业且无市价可言，其价值确定应以所属企业的收益为标准，与所费成本无关并且缺乏相应稳定性。

第二章商誉的特质。主要讲商誉的经济特质和商誉范围的扩大。作者在书中阐述了商誉来源于良好的人事关系，而且充满于一切人事关系中，并非商业上专用名词，具有持久性和稀少性，企业家对商誉的估价全以能否产生收益为依据。这种人事关系从近代工业雏形就已经显现出来，随着局的关系直接影响效率，顾客可以影响交易数量，工人影响生产能力，这些人事关系也就可以用货币来衡量，以此种种，构成财产基础，从而为企业创造价值。企业凭借信用借款，增加收益，此种商誉不可以转让，所以商誉转让的前提是可以转让而且有交易者和需求。

第三章商誉与企业收益之关系。具体从销售上之商誉、制造上之商誉、理财上之商誉三部分来介绍商誉与企业收益的关系。作者在第一节概说里介绍了几个基础性的概念，首先是“商誉与决定卖价之关系”，商誉的利益专指一部分超过寻常利益的总剩余利益，当然这部分利益的产生可归功于企业内部和外部人员良好的人事关系；其次是“效率与独占之定义”，效率之报酬是企业家在各方面取得的利益，而独占是企业家因控制市场而自由定价。第二节是“销售上之商誉”，从顾客来自不同阶级、与顾客的亲疏关系、店铺的地点、商标与商品的牌号、销售的剩余利益与独占的关系五个方面来介绍销售可以带来的商誉。第三节是“制造上之商誉”，从额外收益之起源、额外收益如何分配、劳工周转率的降低产生的额外收益三个方面来介绍日常生产经营制造过程中可以产生的商誉。第四节是“理财上之商誉”，从投资与金融家对于企业主的信任、企业主个人的信用、企业的历史、借款的期限等几个方面阐述理财中商誉的产生过程。

第四章其他无形资产及其与商誉之关系。从这一章中我们可以了解到商标及商号对企业具有重要意义，以及商誉与继续价值所存在的异同之处。

商标及商号为企业的扩张提供了有效的途径，从积极影响来看，对企业良好商誉的形成具有关键意义。商标及商号注册后受法律保护，且能与其他企业区别开来，是独特而又彰显个性的标识，有利于企业良好商誉的广泛传播。而商誉和继续价值则大同小异，综合体现企业的商业信誉，进而为企业带来间接的经济效益，实现企业利润最大化的目标。此外本章还介绍了营业特许权、专利权、版权及商业秘诀等无形资产内容。

第五章商誉与额外收益能力的关系。本章中所涉及的商誉，主要指营业上友谊及和谐关系所产生的一切经济利益，包括顾客之亲，雇员的忠心，以及投资家的信任等，从商誉定义的演变到应用与推广，均做了详细的介的分析，从各种分属的困难到解决的方法，系统，简便，并以图表的形式来展现，一目了然。对商誉和各种权益关系的比较，使用最常见的异同点分享法，通过对其相同点和不同之处的分析，文本以对比方式形成，使比较更加有效。

第六章非购入无形资产之处理方法。本章分为四个小节，详细地讲述了资产的性质、估价方法和估价标准，无形资产与其他资产的比较，无形资产的各方面的性质，解释了流动性、变现性、稳定性与确定性等概念。