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让你了解簿记的一本书卢卡帕乔利簿记论导读（第2页）

第十七章将重点转向市场，说明了与当地市政机构和放款银行的往来账目，在这里提出了“贸易行”这个名词，它相当于我们现在的市场，当进行交易时，由特定的经纪人（中间人）具体负责，强调责任明确。

第十八章讲了具体如何处理与贸易行的业务往来，进行交易时都要付给贸易行代理手续费，应该从付给销售者的货款中扣除该项费用的一半，贸易行不与销售者发生直接的联系，只与购买者打交道。以现金采购和部分现购部分赊购两种为例，详细阐述了整个过程。

第十九章主要讲述了在主要账簿中如何登记以汇票付款或通过银行付款的分录。当购货时采用部分通过银行支付，部分以汇票支付的方式付款时，应首先提交汇票，然后再通过银行结算，这样将更为稳妥。即使在使用部分现金支付、部分以汇票支付这种付款方式时，许多商人仍然采用先销货时应借记不同的买主账户，贷记你的商品账户。如果收到现款，就借记“现金”账户；如果对方以汇票支付，就借记“汇票”账户；当汇票由银行兑付时，就贷记“汇票”账户。

第二十章强调要按照所提交的货物的现行价值，对特定的货物进行货币计价。根据记录易货的价值从有关的账簿和账户中了解自己的损益情况。

第二十一章是对“合伙经营账户”的研究。帕乔利特别强调在账簿中要把“合伙经营账户”与自己的“资本账户”分开登记，并在分录账中简要说明经营细节，注明合伙人之间签署的契约与相关文件，尤其是对合伙经营的债权与债务关系要明确。这表明帕乔利对财产权益关系管理问题已有十分明确的认识，账户随着所有权与经营权问题的发生，要恰当进行分设，使账户设置和核算与管理相适应。从当时讲，这种思想与做法是十分进步的，它深刻地影响到产权会计核算和控制思想与行为的深入而系统的发展。

第二十二章主要讲了一些账户设置的问题。其一，“营业费用”账户设置，在具体应用中具有统驭性与概括性；其二，通过家庭经常费与临时费之类的账户设置，把公用费与私用费分别开来；其三，“现金收入”账户与“现金支出”账户设置，体现出对现金管理的重视；其四，与费用类账户设置相关联，阐明了“损益账户”或称“利润和亏损账户”或称为“利得和损失账户”的设置，这种账户设置具有总体性意义，它关系到一系列账户，故其统驭性作用最强。

第二十三章讲述怎样分别记录业主的和店铺的正式账簿。将店铺和住宅区分开，将住宅看作债权人，对从店铺提取的或收到的任何货物或款项，应贷记店铺账户，如同一个债务人正在逐渐偿还你的债务一样。这样就方便弄清店铺经营的损益状况，并知道如何管理。

第二十四章讲解银行汇票相关内容。

第二十五章至二十七章讲解分类账中的常设账户，并明确是指收入类与费用类账户，它们与损益计算密切相关。

第二十八章讲解分类账账户的结转。账户结余应转入何处才能避免在第二十九章介绍如何在分类账簿的分录间改变年份。

第三十章介绍如何为债务人或雇主编制账户摘录清单。

第三十一章介绍如何更正一个或多个登错地方的账项。

第三十二章介绍分类账簿怎样结账，怎样将旧分类账簿的账户转到新分类账簿；分类账簿与分录账簿，备忘簿及其他凭证的核对方法。

第三十三章介绍在结清账簿期间可能发生的交易应如何记录问题。

第三十四章介绍各分类账的结清顺序。

第三十五章介绍登记分类账簿的规则和方法概述。

评价与心得

与现代会计相比，《簿记论》中所描述的方法和思想的确是简单的：以收付实现制为基础的收入、费用确认及收益确定观，加上较为完整的复式簿记方法。但是，如果我们将《簿记论》放入到当时的商业经济环境中去，联系那一时代的背景特征，将有助于我们理解帕乔利的伟大的贡献。

可以说，是帕乔利最先将复式簿记视为一门科学，用书籍来整理、完善，并以出版物的方法公开出版，这不仅改变了簿记方法传播的历史，极大地提高了复式簿记方法传播的范围与速度，同时，还发展了当时的复式簿记方法，使之能有效地应用到商人的商业活动中去，从而根本上提高了复式簿记的地位。另外，从当时的经济背景来看，商品买卖和银行业是主要的活动，因此，我们可以认为，收付实现制能合理地反映这一类型下企业活动的进程，这构成他的又一贡献：簿记论的使用贴合了时代背景。

葛家澍先生指出，在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和现代企业的发展，产权概念已进一步明确，资源的委托和受托关系也更为清楚。

企业管理当局作为经营者（资源的受托人），负有向所有者（资源委托人）如实报告经营责任履行情况的义务；我们今天的财务会计应当公允地说明企业的资金、人才、劳力是否合理组织并有效地加以运用；企业的各类投资人、债权人等作为资源的委托人则有权利了解资源的利用情况，以决定受托人是否可信、是否可以继续受托。在帕乔利时代，经管责任是簿记的会计走向科学化和现代化的今天，以复式簿记为基础的财务会计及其对外报告是真实、公允地报告经管责任的基本手段。在现时企业中，倘若没有财务会计所编制的财务报告，作为企业经营者的受托人就无法向作为资源委托人的企业外部集团进行交待，同时也就没有现在的和未来的资源托人据以进行投资、信贷和类似决策所必须具备的信息，公开、公正和平等的社会主义市场经济就不可能形成。

作为新时代的大学生，同时作为商学院的大学生，我们要理解会计观念的起源与发展，卢卡·帕乔利在最适合的年代，整理了当时的观念与说法，并展现出超越年代的会计思想，为会计历史的发展做出了巨大贡献。

我们也要时刻关心政治、关心社会，而不是一味地去学习死的知识，要以发展的眼光去看待会计事业，了解会计制度的改变，要及时学习、及时更新我们的思想，以便寻求更高的发展。书中影响我们的不仅是会计的观念，更是一种善于发现、乐于整合的精神。希望我们也能在今后的人生中，为中国的会计事业贡献出我们的力量。

教师点评

《簿记论》是卢卡·帕乔利1494年出版的《算数·几何·比例概要》第三篇，它是一部系统阐述维尼斯记账方法的著作，是会计发展史上一个重要的里程碑，标志着近代会计的开端。从《簿记论》问事至今五百多年里，借贷复式记账方法以及三本账的思想一直对后世产生重要影响，随着经济活动的复杂和信息需求的多元化，后人对其进行不断地继承和发展。同学们在对该著作进行阅读基础上，认真总结各章节核心内容，把握著作的指导思想，并结合现代会计的内容进行了历史考察。

（撰稿人：王利新指导教师：孟宪宝）